一、與國際貨運(yùn)代理相關(guān)的出口貨物及廢品退運(yùn)的稅務(wù)處理

　　1.出口貨物因故退運(yùn)，已辦理增值稅或消費(fèi)稅出口退稅的，予以退稅；

　　2.在出口貨物的生產(chǎn)過程中，如果使用了海關(guān)保稅監(jiān)管下免稅的國外原料，則出口后的成品不得以任何理由出口或作為廢品退回。這部分制成品所消耗的免稅料件和零配件，應(yīng)征收進(jìn)口稅、增值稅或消費(fèi)稅。

　　3.對(duì)廢物處理所得征收增值稅或消費(fèi)稅；

　　4.銷售退貨發(fā)生時(shí)，無論國際物流商品何時(shí)售出，都應(yīng)在收到退貨時(shí)核銷當(dāng)期銷售收入。廢舊物資造成的損失和收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，增加或減少當(dāng)期所得稅的應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)處理可見于現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅條例、外商投資企業(yè)所得稅法、出口貨物退(免)稅管理辦法、進(jìn)出口關(guān)稅條例等稅收法規(guī)。

　　二、相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

　　1.出口貨物因故退運(yùn)時(shí)，出口貨物收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)先辦理出口收匯核銷單注銷手續(xù)，外匯局向出口貨物收發(fā)貨人出具證明，出口貨物收發(fā)貨人憑原海關(guān)出具的證明和報(bào)關(guān)單辦理退運(yùn)貨物報(bào)關(guān)手續(xù)。退運(yùn)貨物為出口退稅貨物的，出口貨物的發(fā)貨人還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交審批出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明和出口退稅報(bào)關(guān)單正本，辦理退運(yùn)手續(xù)。

　　2.國際貨運(yùn)代理的貨物退回時(shí)，借記出口銷售收入，記作應(yīng)付賬款；收到時(shí)，借記產(chǎn)成品，貸記出口銷售成本；如果產(chǎn)成品報(bào)廢出售，借記銀行存款等。并貸記其他業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

　　同時(shí)，借記其他業(yè)務(wù)收入，貸記原材料或產(chǎn)成品。如果是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，增加貸款和應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅。在生產(chǎn)過程中，海關(guān)保稅監(jiān)管的免稅進(jìn)口料件在出口前因故退回或報(bào)廢的，在按海關(guān)規(guī)定征收免稅進(jìn)口料件的進(jìn)口稅、增值稅或消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記原材料或其他業(yè)務(wù)的成本或待處理財(cái)產(chǎn)的損失和盈余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)的損失和盈余——應(yīng)納稅款——貸記銀行存款。

　　但對(duì)于原材料、半成品、產(chǎn)成品等非正常損失的存貨，應(yīng)采用增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。出口貨物退(運(yùn))稅、增值稅和消費(fèi)稅返還稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，應(yīng)按照增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　3.對(duì)于出口的貨物，如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，或者其他原因，需要退回內(nèi)地維修或者運(yùn)回內(nèi)地，運(yùn)到香港，再在香港中轉(zhuǎn)，直接通過快件進(jìn)口。這個(gè)程序很簡單，時(shí)間也很快。這就是面對(duì)一些證件不全不得不退回內(nèi)地的貨物的處理方式！